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营改增全面扩围下的企业税务管理探析

摘要:2016年5月1日,我国营改增全面扩围,增值税成为我国实体经济主体从事经营活动需要缴纳的主要流转税种。探寻营改增的背景与初衷,其作为我国税制改革的重要举措,主要目标在于营造公平税负的宏观环境,通过进项税抵扣,实现对商品服务的增值征税,从而减少重复纳税,降低企业纳税负担。然而,由于我国产业及经济实体发展并不均衡,营改增给企业带来了较大挑战。面对机遇与挑战,加强税务管理成为企业适应宏观环境、实现持续发展的必然选择。本文系统分析了营改增后企业加强税务管理的重要意义,以此为基础,结合企业实际,阐述了当前企业税务管理存在的主要短板,进而提出了加强营改增税务管理的主要做法。

关键词:营改增;全面扩围;税务管理

长期以来,营业税和增值税是我国经济实体从事经营活动需要缴纳的主要流转税种,是我国税收财政收入的重要组成部分。由于营业税以企业全部营业收入为税基,难以避免重复纳税;而增值税对增值额征税,能够有效避免重复纳税。我国自2012年1月1日起实施营改增试点,并逐步扩围,至2016年5月1日,营改增实现全面扩围,我国实体经济各行各业进行商业交易均适用增值税。由于增值税实施差额征税,税款核算与申报均相对复杂,企业应认识到加强营改增税务管理的重要性,识别加强税务管理的主要短板,并采取措施加强税务管理,以有效提升企业管理水平,促进企业持续发展。

一、营改增后加强企业税务管理的重要性

(一)控制企业税务风险的必然选择

相较于营业税,增值税税务处理较为复杂,一是会计核算相对复杂,涉及销项税、进项税、进项税转出、出口退税等明细科目,需企业对涉税行为有准确判断,正确核算税款。二是发票管理复杂,增值税发票包括增值税专用发票、增值税普通发票、卷式机打发票等多类发票,在发票购买数量、认证、移交、作废、冲红等方面都有特别规定。如进项税发票,要求在限定期限内实施认证处理,以保证税款抵扣合规。三是税款申报复杂,增值税申报报表复杂,主表与附表之间勾稽关系较为复杂,使得税款申报存在一定难度。这些都给企业实施有效的税务管理带来一定难度。加强企业营改增税务管理,可以帮助企业正确核算税款,按期完成申报,在面对税务评估、税务稽查等事项时,能够游刃有余,避免滞纳金与罚款,将税务风险控制在可控范围之内。

(二)加强企业成本控制的必然选择

税收成本是现代企业成本的重要组成部分之一,加强税收成本管理是现代企业财务管理中备受关注的课题。营改增的全面扩围,重新规定了各行各业的增值税税率,并要求实施相应的发票管理,一旦企业税务管理不到位,将直接增加企业的营业成本,加重企业负担。如营改增后,企业的增值税率普遍提升,如建筑安装业的税率由营业税的3%提升至增值税的11%,如果建安企业在分包业务中不能取得增值税专用发票,将导致其全部收入按照11%的税率计征税款,在分包成本大幅提升的同时,造成企业税负显著加重。因此,加强营改增税务管理是企业有效控制成本的必然选择。

(三)促进企业多元发展的必然选择

营改增的全面扩围,从宏观角度上讲,将大幅降低我国企业的税收负担。截至目前,营改增已实施半年有余的时间,统计数据显示,2016年营改增将降低我国企业税收负担5000亿元以上,达到预期目标。税负的有效降低,必将促进企业实施更为多元的业务扩张与拓展。加强营改增税务管理,有利于企业在多元化发展构想中,设计更为合理的税务管理架构,测算更为准确的税收成本,为企业多元化决策提供更为有效的支持信息,促进企业多元化发展的顺利实施与快速推进。如企业选择横向多元化发展,加强税务管理可以使其提前进行税收成本预测,特别在对上游客户的调研中,加强税款抵扣的论证,准确预计多元化实施中的成本构成,提出税务支持意见。

二、营改增后企业税务管理的主要短板

(一)税务政策普及应用存在短板

截至目前,我国营改增全面扩围仅运行了半年多的时间,伴随营改增的逐步深入,各行各业将出现多样的经营涉税问题,国家将出台更多的税收政策。然而,在企业实务操作中,税务政策的普及应用存在较多短板。一是增值税管理复杂的天然属性使得税务政策的普及存在一定的难度。二是由于增值税要求产业链条进项税贯通,需要企业相关人员对增值税有基础了解,而增值税对于非专业人员的普及难度较大。三是税务政策将伴随经济业务的逐步复杂而层出不穷,更新较快,无疑加大了税务政策的普及难度。

(二)税务筹划效应发挥存在短板

由于营改增后,全行业均实施增值税,为适应不同规模、不同管理能力企业的不同特点,营改增政策中提出了简易征收、过渡期衔接等政策。这些政策,一方面满足了不同企业对营改增实施的特殊需求,另一方面也为企业实施营改增中提供了选择余地,也为税收筹划提供了空间。然而,由于企业人员对行业和政策并不了解,或是一知半解,将形成税收筹划发挥效应的短板。一是缺乏对企业未来发展的长远考量,如简易征收办法的选择,一般需要实施3年以上,可能不适应企业的长远发展需要。二是缺乏对企业重大决策事项涉税事项的把握,如在固定资产更新改造和重构方案选择中,可能由于忽略税务成本的考量而作出相对错误的选择。

(三)税务复合人才培养存在短板

2016年5月1日的营改增全面扩围,准备时间相对较短,涉及行业相对较广,许多企业感到措手不及,税务复合人才培养储备欠缺成为制约企业加强税务管理的短板。一是由于营业税计算相对简单,原本实施营业税的企业财务人员往往满足于税款的简单计算与申报,缺乏对增值税的基础知识掌握,造成营改增压力巨大。二是企业财务人员不了解企业业务,没有关注产业链上下游相关企业的发展情况,使得营改增后提不出改进意见,可能造成企业增值税税负陡然升高。三是业务人员不懂财务,没有认识到营改增对企业业务管理的更高要求,安于现状,阻碍企业营改增的实施进程,造成企业税务管理风险。

三、营改增全面扩围加强企业税务管理的主要措施

(一)加强税务管理机制建设

加强营改增税务管理,首先应加强税务管理机制建设。一是建立与国家税务机关的联系机制,参加税务机关组织的各类政策解读宣讲,掌握国家政策动态,把握地方税务机关对营改增政策的执行口径。二是建立与上下游企业的交流机制,对其业务发票提出具体要求,并结合实际,对相关业务价格据理力争,保障企业税收效益实现。三是建立企业内部税务管理机制,设立专门部门或专人实施税务管理,加强税务管理考核激励,促进企业税务管理水平快速提升,有效控制企业税务风险,最大限度创造效益。

(二)加强企业多维税务筹划

税收筹划备受企业推崇和追求。加强企业税收筹划,需要企业全员通力合作。一是发挥税务人员的职业判断能力。如重资产的服务企业在选择纳税方式时,由于固定资产占据企业的绝大多数资产份额,应对固定资产的使用情况作出判断,同时结合企业未来进项税情况,选择是否采用简易征收方式纳税。二是发挥业务人员的业务熟知优势,在企业项目论证调研过程中,通过业务人员掌握的产业信息,对待决策事项的税务成本作出精准测算,以为企业高管层提供决策支持。三是发挥全员主观能动性和协同性,通过思维碰撞,提高企业多维税收筹划能力,提高企业税务管理水平。

(三)加强复合人才储备培养

营改增的全面扩围,既为企业创造了降低税负的机遇,也为企业有效执行税务管理提出了严峻挑战。抓住机遇,应对挑战,发挥税务管理的效能,需要企业不断加强复合人才的储备培养。这里所讲到的复合人才,要求既懂税法,又懂业务;既明白宏观形势,也知道微观发展;通过将税法与业务、宏观与微观的结合,不断提高营改增的税务管理有效性。一是分层次加强专业知识培训,税务人员积极参加营改增专题培训学习,业务人员积极参加增值税基础讲座,通过学习,实现营改增政策的普及。二是加强税务与业务的交流碰撞,定期组织企业税务人员与业务人员座谈会议,互通有无,促进税务人员与业务人员的合作发展,激发税收管理灵感。三是结合企业所处行业,加强对宏观政策把握,选择适合行业,提前做好企业多元发展相关税务业务复合人才的培养储备,为企业持续发展打下基础。

作者:张宁 于丽 单位:山东省国土测绘院

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